摘要：居家養(yǎng)老稅收政策體系還是要順應(yīng)居家養(yǎng)老的內(nèi)在運(yùn)行規(guī)律，深刻正確把握兩者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，明確發(fā)力對(duì)象，統(tǒng)籌好各領(lǐng)域、各層次改革。統(tǒng)籌全生命周期的不同環(huán)節(jié)，更好地平衡不同階段的風(fēng)險(xiǎn)和收益；充分激發(fā)居家養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)鏈的活力，將稅收政策適用對(duì)象從點(diǎn)拓展至鏈，激發(fā)分工效率；根據(jù)政府、市場(chǎng)、社會(huì)三方的比較優(yōu)勢(shì)，立足于發(fā)展合力；加大針對(duì)居家養(yǎng)老職業(yè)人才的稅收政策支持力度；正確處理稅制、征管及相關(guān)配套體系之間相互協(xié)同、互相配合的關(guān)系。
關(guān)鍵詞：居家養(yǎng)老服務(wù) 稅收政策體系 核心理念 功能定位
Research on the Construction of a Tax Policy System to Support Innovation in Home-based Elderly Care Services
Abstract: The Tax Policy System for home-based elderly care still needs to comply with the Internal operating laws of home-based elderly care, deeply and correctly grasp the Internal logical relationship between the two, clarify the target of efforts, and coordinate reforms in various fields and levels. We should coordinate the different stages of the entire life cycle to better balance the risks and benefits of different stages; At the same time, it fully stimulate the vitality of the home-based elderly care industry chain, expand the scope of tax policies from point to chain, and stimulate division of labor efficiency; And, based on the comparative advantages of the government, market, and society, we will focus on developing joint forces; It should also increase tax policy support for home-based elderly care professionals; Finally, it is important to properly handle the relationship between the taxation, tax administration, and related supporting systems, which should be mutually coordinated and coordinated.
Key words: Home-based elderly care Tax policy system Core concept Functional position
黨的二十大報(bào)告指出：“實(shí)施積極應(yīng)對(duì)人口老齡化國(guó)家戰(zhàn)略，發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化孤寡老人服務(wù)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)全體老年人享有基本養(yǎng)老服務(wù)。”以更高站位、更寬視野推動(dòng)居家養(yǎng)老事業(yè)產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，從根本上提升供給側(cè)和需求側(cè)的質(zhì)量水平，積極應(yīng)對(duì)人口老齡化，更好滿足人民日益增長(zhǎng)的養(yǎng)老服務(wù)需求。本文立足于前瞻思考、全局謀劃、整體推進(jìn)，對(duì)居家養(yǎng)老稅收政策體系相關(guān)問題開展深入研究，為行業(yè)發(fā)展提供智慧支持。
一、居家養(yǎng)老的主要模式及相關(guān)比較與啟示
從調(diào)研情況來看，可以分成以下主要模式：第一，居家上門服務(wù)模式。這種模式主要屬于分散式居家養(yǎng)老模式。簽約養(yǎng)老服務(wù)商提供為簽約對(duì)象提供各類基礎(chǔ)性服務(wù)，老年人可以根據(jù)自己的意愿購(gòu)買專業(yè)性服務(wù)。第二，社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)模式。這類模式也屬于分散式居家養(yǎng)老模式，它的服務(wù)內(nèi)容與居家養(yǎng)老上門服務(wù)形成互補(bǔ)、銜接。通常通過設(shè)置社區(qū)養(yǎng)老照料中心、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)驛站等社區(qū)專業(yè)化養(yǎng)老服務(wù)商為老年人提供短期托養(yǎng)等服務(wù)，為其照護(hù)者提供休整機(jī)會(huì)。第三，集中式居家養(yǎng)老模式。這是近年來市場(chǎng)主體探索的一種創(chuàng)新型居家養(yǎng)老模式。它針對(duì)我國(guó)老人偏好居家養(yǎng)老的傳統(tǒng)生活習(xí)慣，自行打造集中式居家養(yǎng)老社區(qū)，通過完善的配套設(shè)施，使老人在自己的家中就能享受到全面、專業(yè)的養(yǎng)老服務(wù)。這種服務(wù)模式既不同于居家上門服務(wù)、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)等模式，又與傳統(tǒng)的完全專業(yè)機(jī)構(gòu)養(yǎng)老有著顯著差異。
（二）比較與啟示
從目前來看，居家養(yǎng)老模式仍在處于探索之中，尚未形成共識(shí)的主流模式，從實(shí)踐來看，集中式居家養(yǎng)老模式是適合一二線城市、能夠滿足中等收入者及以上人群并具有理性養(yǎng)老消費(fèi)意識(shí)的居家養(yǎng)老需求的有效供給模式，將更好有助于解決這些人群的養(yǎng)老需求。第一，集中式居家養(yǎng)老模式是“住在自己房子里”養(yǎng)老，更適應(yīng)于我國(guó)國(guó)情和傳統(tǒng)文化。市場(chǎng)主體和購(gòu)買人采取產(chǎn)權(quán)共有模式，由市場(chǎng)中主體將養(yǎng)老設(shè)施居室對(duì)外銷售。這種模式根本上還是以家庭為載體的養(yǎng)老方式，不會(huì)割裂和老年人和子女的關(guān)系以及相關(guān)社會(huì)聯(lián)系，事實(shí)上是“住在自己的房子里”養(yǎng)老，更容易被中國(guó)的老人所接受。第二，集中式居家養(yǎng)老由于在相對(duì)集中的區(qū)域內(nèi)，所以更加精準(zhǔn)，更能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)模效應(yīng)、有效減低成本。該模式使得養(yǎng)老產(chǎn)權(quán)與服務(wù)在同一個(gè)項(xiàng)目中共生共存。市場(chǎng)主體既是建設(shè)單位，又成為運(yùn)營(yíng)單位，對(duì)自持部分長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)，為社區(qū)老人提供醫(yī)療、養(yǎng)護(hù)、照料等服務(wù)，滿足其養(yǎng)老生活需求。第三，集中式居家養(yǎng)老專業(yè)化程度較高，能夠更加有效積極發(fā)揮市場(chǎng)力量在資源配置的決定性作用。市場(chǎng)主體能夠更加充分構(gòu)建養(yǎng)老運(yùn)營(yíng)服務(wù)體系，更加全面深入提供專業(yè)化服務(wù)，為社區(qū)及周邊居民提供醫(yī)養(yǎng)康養(yǎng)相結(jié)合的專業(yè)服務(wù)。第四，集中式居家養(yǎng)老適用于不同狀況的老年人需求，能夠適應(yīng)于老齡人口較長(zhǎng)周期的養(yǎng)老需求。這種模式能夠滿足失能失智、半失能半失智、健康老人等不同階段、不同類型的需求，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，有效適應(yīng)老齡人口健康狀況不斷變化的過程。
現(xiàn)行居家養(yǎng)老稅收政策的主要內(nèi)容較為全面，主要涉及到下列稅種及相關(guān)領(lǐng)域：增值稅，主要是針對(duì)運(yùn)營(yíng)階段養(yǎng)老服務(wù)取得收入適用增值稅優(yōu)惠政策的適用范圍與優(yōu)惠措施；企業(yè)所得稅。主要是針對(duì)運(yùn)營(yíng)階段養(yǎng)老服務(wù)商提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得收入享受減計(jì)收入優(yōu)惠，以及對(duì)被認(rèn)定為“非營(yíng)利組織”的養(yǎng)老服務(wù)單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入免稅；財(cái)產(chǎn)和行為稅。主要是針對(duì)運(yùn)營(yíng)階段養(yǎng)老服務(wù)適用契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策；個(gè)人所得稅。主要涉及到個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)優(yōu)惠、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除、公益性捐贈(zèng)稅前扣除等內(nèi)容。
上述稅收政策出臺(tái)后，能夠切實(shí)發(fā)揮居家養(yǎng)老事業(yè)的鼓勵(lì)效應(yīng)，取得了非常顯著的政策效果。但考慮到將好政策落實(shí)更好、更加精準(zhǔn)施策的角度來看，仍然有著多方面問題亟待解決，主要表現(xiàn)在： 第一，構(gòu)建完整規(guī)范的促進(jìn)居家養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策法律法規(guī)體系，具有較強(qiáng)的必要性和緊迫性。第二，養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面稍顯不足，亟待擴(kuò)大優(yōu)惠政策的適用范圍。我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策無論是市場(chǎng)主體覆蓋面、產(chǎn)業(yè)鏈中的各環(huán)節(jié)、還是政策覆蓋面均顯不足。第三，現(xiàn)行針對(duì)養(yǎng)老護(hù)理人員和養(yǎng)老產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策較為缺乏，政策廣度和深度也還有待進(jìn)一步延伸、拓展。第四，現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策往往集中在運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，缺乏對(duì)前期開發(fā)及投資建設(shè)階段以及退出階段的政策支持，稅收優(yōu)惠政策在養(yǎng)老服務(wù)全周期的統(tǒng)籌水平亟待提升。第五，現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策往往側(cè)重于單一環(huán)節(jié)的“點(diǎn)”，尚未從整體產(chǎn)業(yè)鏈角度來統(tǒng)籌布局，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈活力激勵(lì)不足。第六，稅收優(yōu)惠政策與養(yǎng)老服務(wù)的業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新之間存在不適應(yīng)、不匹配之處，特別是集中式居家養(yǎng)老等相關(guān)優(yōu)惠政策支持仍然存在不明晰、不完全確定等問題。第七，現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)方式較為單一，有待拓展更加豐富的激勵(lì)方式。第八，現(xiàn)行養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策方面存在一定程度的規(guī)范性表述問題，仍然需要不斷增強(qiáng)政策適用表述的嚴(yán)肅性和確定性。
（二）對(duì)居家養(yǎng)老高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策需求
1.集中式居家養(yǎng)老的稅收政策需求
集中式居家養(yǎng)老，其核心特征是服務(wù)區(qū)域集中、服務(wù)主體集中、服務(wù)對(duì)象集中的“集中式”居家型。該模式以開發(fā)或受托開發(fā)的方式完成居家養(yǎng)老社區(qū)投資建設(shè)的開發(fā)主體是該模式的重中之重、核心環(huán)節(jié)。照全生命周期特征來看，集中式居家養(yǎng)老模式是有較為明確清晰的階段性差異的，不同階段面臨的主要稅收政策需求是有差異的。第一，投資及開發(fā)建設(shè)階段。主要涉及到：項(xiàng)目投資前的涉稅測(cè)算，即準(zhǔn)確、合理的稅務(wù)測(cè)算是項(xiàng)目是否存在可行性，避免后續(xù)出現(xiàn)嚴(yán)重的稅收損失，以及可能面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要重點(diǎn)關(guān)注增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理問題、取得土地環(huán)節(jié)稅種計(jì)算及稅收優(yōu)惠政策、在項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)中可能發(fā)生的多稅種稅負(fù)問題以及稅收優(yōu)惠政策對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)的影響；各部門的權(quán)利與義務(wù)。在項(xiàng)目前期測(cè)算過程中，原則上應(yīng)由法務(wù)、戰(zhàn)投、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)等共同對(duì)項(xiàng)目的整體利潤(rùn)預(yù)期及可行性進(jìn)行綜合分析、各司其責(zé)；項(xiàng)目合同簽署的全周期干預(yù)。近年來，稅收政策變動(dòng)較大，常出現(xiàn)對(duì)合同影響巨大的政策變動(dòng)，如稅率變動(dòng)、稅收專項(xiàng)減免等。第二，銷售階段。主要關(guān)注：土地性質(zhì)。基于集中式居家養(yǎng)老地產(chǎn)項(xiàng)目的特殊性，土地性質(zhì)既非住宅性質(zhì)也非商業(yè)性質(zhì)，而是特定的“養(yǎng)老”性質(zhì)；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。從稅收政策層面，居家養(yǎng)老社區(qū)項(xiàng)目公司仍保留一定的未處置產(chǎn)權(quán)，但從實(shí)際業(yè)務(wù)邏輯分析，該安排僅為確立后續(xù)運(yùn)營(yíng)鎖定目的，養(yǎng)老設(shè)施居室產(chǎn)權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已全面轉(zhuǎn)移至購(gòu)買人手中；自持管理。在自持過程中面臨各不動(dòng)產(chǎn)按照實(shí)際使用情況及具體用途需承擔(dān)的包括但不限于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅收問題。第三，運(yùn)營(yíng)階段。運(yùn)營(yíng)階段是當(dāng)前項(xiàng)目可以適用的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)豐富的環(huán)節(jié)。主要包括：養(yǎng)老服務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)、土地等稅收優(yōu)惠政策。第四，退出階段。理論上存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓及資產(chǎn)證券化等可能的形式，涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅及契稅等方面政策。
2.分散式居家養(yǎng)老的稅收政策需求
分散式居家養(yǎng)老模式存在業(yè)務(wù)主體分散、服務(wù)對(duì)象分散、關(guān)聯(lián)方分散的“分散式”+“居家”的“以房養(yǎng)老”服務(wù)模式。該模式下參與主體較為豐富，且每一個(gè)提供不同服務(wù)支持的主體都面臨不同類型、不同稅種、不同稅制要素特點(diǎn)的涉稅事項(xiàng)。主要包括：第一，投資方涉稅分析。以資產(chǎn)投資的稅收問題，以資產(chǎn)對(duì)外出資將引發(fā)一系列稅收問題，包括增值稅、企業(yè)所得稅及印花稅等，對(duì)于以土地或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出資的，還將引發(fā)土地增值稅、契稅的相關(guān)納稅義務(wù)事項(xiàng)；資源換股的稅收問題。換股及以股權(quán)對(duì)外投資的形態(tài)，也是一種相對(duì)重要的投資模式。滿足條件的情況下可以適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。第二，運(yùn)營(yíng)方涉稅分析。從整體業(yè)務(wù)鏈條角度分析，作為運(yùn)營(yíng)方，可能存在兩種角色，一種運(yùn)營(yíng)方為單純的運(yùn)營(yíng)主體，即其本身不承接養(yǎng)老服務(wù)工作，僅作為運(yùn)營(yíng)平臺(tái)公司，另一種運(yùn)營(yíng)方則身兼兩種職責(zé)，在履行平臺(tái)公司職責(zé)的同時(shí)，作為養(yǎng)老主體同步提供養(yǎng)老服務(wù)，兩種類型下的涉稅事項(xiàng)有一定差異。第三，服務(wù)主體方涉稅分析。服務(wù)主體作為前端運(yùn)營(yíng)主體，在實(shí)操中面臨稅收優(yōu)惠政策享受范圍、不同稅種間業(yè)務(wù)匹配關(guān)系、不同涉稅事項(xiàng)引發(fā)的稅收事項(xiàng)判定等諸多難點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。
三、居家養(yǎng)老稅收政策體系的核心理念、功能定位與改革建議
（一）核心理念
居家養(yǎng)老稅收政策體系還是要順應(yīng)居家養(yǎng)老的內(nèi)在運(yùn)行規(guī)律，明確發(fā)力對(duì)象，統(tǒng)籌好各領(lǐng)域、各層次的改革，在補(bǔ)短板上打開局面，堅(jiān)持以下五個(gè)方面理念：第一，稅收政策要統(tǒng)籌居家養(yǎng)老全生命周期的不同環(huán)節(jié)，更好地平衡不同階段的風(fēng)險(xiǎn)和收益，制定更加差異化的稅收政策措施，力求精準(zhǔn)施策，稅收政策應(yīng)該更加幫助居家養(yǎng)老企業(yè)平滑全生命周期內(nèi)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)和收益。第二，秉持專業(yè)化、分工化的核心理念，立足于充分激發(fā)居家養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)鏈的活力，將稅收政策適用對(duì)象從點(diǎn)拓展至鏈，激發(fā)分工效率，稅收政策要有助于改善居家養(yǎng)老服務(wù)的市場(chǎng)分工效率、提高專業(yè)化水平，更好地發(fā)揮專業(yè)化服務(wù)體系的活力。第三，根據(jù)政府、市場(chǎng)、社會(huì)三方的比較優(yōu)勢(shì)，立足于發(fā)展合力。第四，以職業(yè)化、專業(yè)化為方向，加大針對(duì)居家養(yǎng)老職業(yè)人才的稅收政策支持力度，強(qiáng)化職業(yè)人才教育培養(yǎng)，讓居家養(yǎng)老成為社會(huì)的主流職業(yè)類型。第五，正確處理稅制、征管及相關(guān)配套體系之間相互協(xié)同、互相配合的關(guān)系，發(fā)揮社會(huì)共治優(yōu)勢(shì)，開展包容性監(jiān)管，將居家養(yǎng)老稅收政策落實(shí)好、落實(shí)到位。
（二）功能定位
在完善居家養(yǎng)老稅收政策體系過程中，要在明確功能定位的基礎(chǔ)尚，堅(jiān)持統(tǒng)籌精準(zhǔn)施策和完善基礎(chǔ)稅制，明晰有效市場(chǎng)和有為政府的關(guān)系，根據(jù)各方優(yōu)勢(shì)，形成發(fā)展合力，促進(jìn)這項(xiàng)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展能力提升。第一，激勵(lì)引導(dǎo)功能。充分激發(fā)市場(chǎng)活力，顯著調(diào)動(dòng)市場(chǎng)主體、社會(huì)資金進(jìn)入居家養(yǎng)老行業(yè)的積極性，科學(xué)劃分不同人群，使得不同標(biāo)準(zhǔn)、不同類型的居家養(yǎng)老服務(wù)與之相適應(yīng)，引導(dǎo)職業(yè)人才的積極性，讓居家養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)成為社會(huì)上具有廣泛贊譽(yù)的新職業(yè)類型。第二，確定性保障功能。通過優(yōu)化稅收政策及其實(shí)施，全面增加居家養(yǎng)老服務(wù)行業(yè)在適用政策的確定性，既要有利于市場(chǎng)主體更好地主動(dòng)遵從稅法，又要切實(shí)保護(hù)征納雙方的合法權(quán)益。第三，激發(fā)創(chuàng)新功能。稅收政策應(yīng)該具有充分的包容性，鼓勵(lì)市場(chǎng)主體大膽嘗試、不斷試錯(cuò)、持續(xù)創(chuàng)新，最終形成適用于不同群體、具有推廣價(jià)值的成熟模式。第四，產(chǎn)業(yè)生態(tài)培育功能。稅收政策要有助于改善市場(chǎng)分工效率、提高專業(yè)化水平，既要發(fā)揮居家養(yǎng)老服務(wù)商的積極性，也要更好地發(fā)揮專業(yè)化服務(wù)體系的活力，不斷催化社會(huì)化服務(wù)體系。第五，公平競(jìng)爭(zhēng)功能。基于公平競(jìng)爭(zhēng)的功能導(dǎo)向，對(duì)居家養(yǎng)老服務(wù)商（特別是開發(fā)及投資建設(shè)階段）給予更加優(yōu)惠的政策支持。
（三）稅收政策支持重點(diǎn)和政策建議
稅收政策跟著居家養(yǎng)老高質(zhì)量發(fā)展的規(guī)律走，深刻正確把握兩者之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，政策才會(huì)更加具有生命力，更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。一方面，建構(gòu)稅收政策與其他配套政策協(xié)調(diào)配合的機(jī)制，既要充分利用稅收政策在養(yǎng)老行業(yè)發(fā)展過程中的長(zhǎng)效調(diào)解機(jī)制，同時(shí)，還要綜合治理、系統(tǒng)治理，更加發(fā)揮稅收政策的效力，使之達(dá)到最大化；另一方面，堅(jiān)持改革與創(chuàng)新，繼續(xù)扶持原有的有效政策，不斷改革優(yōu)化，同時(shí)，重點(diǎn)扶持新興的居家養(yǎng)老，實(shí)現(xiàn)政策創(chuàng)新、先規(guī)范后拓展。
第一，現(xiàn)行有效稅收政策的擴(kuò)圍、優(yōu)化。一是增值稅。隨著養(yǎng)老行業(yè)不斷發(fā)展和成熟，養(yǎng)老服務(wù)的外延已不再局限于機(jī)構(gòu)養(yǎng)老與社區(qū)養(yǎng)老等形態(tài)的服務(wù)。因此，對(duì)符合國(guó)家鼓勵(lì)類范疇，且與養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)直接相關(guān)的養(yǎng)老周邊配套服務(wù)、配套產(chǎn)業(yè)等基于同等的增值稅免稅優(yōu)惠政策。二是企業(yè)所得稅。對(duì)市場(chǎng)主體以股權(quán)方式投資養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)兩年或一定年限以上的，可按照其投資額一定比例，在股權(quán)持有滿足相應(yīng)年限后抵扣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；對(duì)集中式居家養(yǎng)老項(xiàng)目建議參照經(jīng)濟(jì)適用房實(shí)施企業(yè)所得稅免于預(yù)繳或相應(yīng)降低預(yù)繳比例，待項(xiàng)目完工后統(tǒng)一匯算清繳的稅收政策；對(duì)再投資利潤(rùn)給予遞延納稅優(yōu)惠政策；針對(duì)養(yǎng)老建設(shè)及籌備期的重組給予特定優(yōu)惠。三是其他稅種方面。針對(duì)集中式居家養(yǎng)老社區(qū)建設(shè)而購(gòu)買的土地、房產(chǎn)，可以減免征收契稅，鼓勵(lì)社會(huì)資本可持續(xù)性投入；對(duì)購(gòu)入養(yǎng)老用房的老年群體，給予與居民普通住宅等相類似購(gòu)房契稅優(yōu)惠；土地增值稅層面。考慮養(yǎng)老地產(chǎn)開發(fā)的特殊性，在成本加計(jì)扣除、共有產(chǎn)權(quán)比例成本扣除等方面，給予參考房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同政策。
第二，根據(jù)居家養(yǎng)老服務(wù)業(yè)務(wù)模式推動(dòng)稅收政策創(chuàng)新。建議居家養(yǎng)老服務(wù)的稅收政策可以跳出現(xiàn)有稅收政策文件的思路，比照保障性住房，形成一個(gè)新概念、新身份，建議參照財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第70號(hào)中關(guān)于保障性住房的政策，來進(jìn)行綜合系統(tǒng)支持。此外，給予更加豐富的政策支持：對(duì)養(yǎng)老人才培養(yǎng)、培訓(xùn)等領(lǐng)域給予增值稅免稅等優(yōu)惠政策；立足于拓展捐贈(zèng)渠道，研究力度更大的捐贈(zèng)稅前扣除政策；立足于集中式養(yǎng)老社區(qū)的實(shí)際情況，考慮到養(yǎng)老公共服務(wù)區(qū)域雖然產(chǎn)權(quán)權(quán)屬并未真正移交，但其實(shí)際用途為不可售且需要永久供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)適用，建議對(duì)于后續(xù)實(shí)際運(yùn)營(yíng)用于提供集中式居家養(yǎng)老服務(wù)的面積，滿足特定條件時(shí)可視為“公共配套”，在計(jì)算土地增值稅環(huán)節(jié)允許在成本端扣除；立足于養(yǎng)老行業(yè)前期的高投入和資金回收周期較長(zhǎng)的實(shí)際特點(diǎn)，建議對(duì)符合條件的社區(qū)、居家養(yǎng)老單位，自獲利年度起，給予“五免五減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；建議給予特定實(shí)際養(yǎng)老服務(wù)人群免征或減征養(yǎng)老服務(wù)人員工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策；建議針對(duì)性地酌情給予養(yǎng)老企業(yè)、養(yǎng)老從業(yè)人員在社會(huì)保險(xiǎn)、殘保金等方面特定的優(yōu)惠待遇。
（四）稅收征管政策支持重點(diǎn)和政策建議
在政策落地中，稅務(wù)部門持續(xù)加強(qiáng)與財(cái)政、民政、衛(wèi)生健康、人保等部門間協(xié)同配合，共同推進(jìn)政策落地工作，使居家養(yǎng)老企業(yè)充分享受稅收紅利。一是建議優(yōu)化養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的征管便捷度。例如通過優(yōu)化初創(chuàng)或特定規(guī)模的養(yǎng)老服務(wù)主體的納稅申報(bào)期限，基于按季度、按年度申報(bào)相關(guān)稅種的規(guī)定，有效降低養(yǎng)老行業(yè)的行政負(fù)擔(dān)，促進(jìn)行業(yè)高效發(fā)展。二是建議更加精準(zhǔn)地開展居家養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠主體范圍的認(rèn)定工作，將稅收優(yōu)惠普及至實(shí)質(zhì)提供居家養(yǎng)老服務(wù)商。通過擴(kuò)大宣傳路徑和范圍，推進(jìn)養(yǎng)老稅收優(yōu)惠的“應(yīng)享盡享”。三是優(yōu)化居家養(yǎng)老服務(wù)優(yōu)惠的享受資格。對(duì)居家養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策根據(jù)，根據(jù)按照養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)是否開展居家養(yǎng)老服務(wù)、開展何種居家養(yǎng)老服務(wù)等為資格認(rèn)定的主要依據(jù)，不根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（公辦、民辦、民非）等進(jìn)行優(yōu)惠政策資格認(rèn)定。四是建設(shè)階梯型稅收優(yōu)惠體系。按照不同居家養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)價(jià)格和品質(zhì)進(jìn)行階梯型稅收優(yōu)惠體系建設(shè)。五是完善稅收優(yōu)惠管理流程，厘清權(quán)責(zé)關(guān)系。完善管理流程，優(yōu)化系統(tǒng)設(shè)置，為企業(yè)享受政策提供精細(xì)服務(wù)，可采取由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡墓芾矸绞健?qiáng)化政策宣傳，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。六是加強(qiáng)稅法宣傳，細(xì)化納稅服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)開展“覆蓋式”的廣泛宣傳，提高居家養(yǎng)老企業(yè)及服務(wù)人員的納稅遵從度。針對(duì)不同類型的居家養(yǎng)老企業(yè)有針對(duì)性的開展“一對(duì)一”、“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的“滴灌式”精準(zhǔn)輔導(dǎo)。依托稅收大數(shù)據(jù)、電子稅務(wù)局等信息化手段強(qiáng)化事中、事后的有效監(jiān)控和管理，提高政策落實(shí)質(zhì)效。
第一，金融。采取更加力度措施，妥善解決居家養(yǎng)老行業(yè)發(fā)展的金融瓶頸問題。居家養(yǎng)老服務(wù)很多情況下是墊資服務(wù)，政府項(xiàng)目結(jié)算周期長(zhǎng)，居家養(yǎng)老服務(wù)企業(yè)資金壓力倍增，對(duì)此，要想方設(shè)法壓縮結(jié)算周期。此外，居家養(yǎng)老服務(wù)的服務(wù)年限和現(xiàn)行金融資源的支持期限之間呈現(xiàn)不匹配、不適應(yīng)的狀態(tài)，亟待通過金融創(chuàng)新將大量短期資金轉(zhuǎn)換成長(zhǎng)期資金，以低成本價(jià)值為居家養(yǎng)老服務(wù)提供穩(wěn)定、長(zhǎng)期、可靠的金融服務(wù)。第二，健康促進(jìn)與醫(yī)療衛(wèi)生。做好醫(yī)防結(jié)合。落實(shí)有效的老年人年度體檢和家庭醫(yī)生制度，家庭做好健康跟蹤，重點(diǎn)為失能老年人提供健康評(píng)估和健康服務(wù)，為居家老年人提供醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)，加強(qiáng)老年病預(yù)防和早期干預(yù)。早預(yù)防、早發(fā)現(xiàn)、早治療，降低社會(huì)醫(yī)療成本；做好醫(yī)療銜接與治療。推動(dòng)養(yǎng)老與醫(yī)療的有效銜接，包括醫(yī)養(yǎng)結(jié)合、轉(zhuǎn)診、綠色通道等。支持基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)或醫(yī)養(yǎng)結(jié)合機(jī)構(gòu)為老年人開展家庭病床、上門巡診、安寧療護(hù)等服務(wù)，鼓勵(lì)醫(yī)聯(lián)體提供居家醫(yī)療服務(wù)，探索家庭病床和家庭養(yǎng)老床位資源整合，信息共享，推動(dòng)醫(yī)養(yǎng)結(jié)合服務(wù)向社區(qū)、居家延伸。加大家庭養(yǎng)老床位建設(shè)的財(cái)政支持力度；做好恢復(fù)。發(fā)展中醫(yī)康復(fù)、社區(qū)康復(fù)。發(fā)揮中醫(yī)藥和中西醫(yī)結(jié)合在養(yǎng)生保健、慢性病防治等方面的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)中醫(yī)藥進(jìn)家庭、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)機(jī)構(gòu)；完善政策支持。爭(zhēng)取醫(yī)保相關(guān)政策，向家庭病床、家庭養(yǎng)老床位傾斜，推動(dòng)康復(fù)納入醫(yī)保；完善科室建設(shè)。有條件的醫(yī)院設(shè)置“治未病”科室，鼓勵(lì)開設(shè)康復(fù)科、老年醫(yī)學(xué)科；完善人才支持措施。加大相關(guān)人才培養(yǎng)的財(cái)政經(jīng)費(fèi)保障，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)、機(jī)構(gòu)、個(gè)人參與投資人才資源開發(fā)。鼓勵(lì)和吸引專業(yè)社會(huì)工作者和社工專業(yè)的高等院校畢業(yè)生從事養(yǎng)老服務(wù)工作，對(duì)專業(yè)養(yǎng)老人才給予崗位補(bǔ)貼。第三，強(qiáng)化信息化支持。推動(dòng)養(yǎng)老系統(tǒng)智能化改造。通過“互聯(lián)網(wǎng)+養(yǎng)老”模式，降低人力、物力成本，高效開展養(yǎng)老服務(wù)；通過遠(yuǎn)程服務(wù)，有利于擴(kuò)大養(yǎng)老服務(wù)范圍，打通居家、社區(qū)、機(jī)構(gòu)養(yǎng)老服務(wù)，提升養(yǎng)老服務(wù)質(zhì)量和效率，提高服務(wù)精準(zhǔn)度，特別是不發(fā)達(dá)地區(qū)的質(zhì)量和效率。強(qiáng)化針對(duì)養(yǎng)老智能硬件、設(shè)備等領(lǐng)域的支持力度。第四，其他方面。切實(shí)有效降低土地、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本，建議各級(jí)政府在盤活存量土地、住房給予集中式居家養(yǎng)老一定的支持，同時(shí)在推動(dòng)政府多部門綜合施策，強(qiáng)化財(cái)政補(bǔ)貼、房租優(yōu)惠等方面加大支持力度。
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