《民辦教育稅收政策研究》課題簡本（2014年）

民辦教育是相對于公辦教育、公立教育的教育形式，是指國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動。民辦教育在歷史上一直是我國教育事業(yè)的重要組成部分。改革開放以來，尤其是《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》和《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》頒布以來，我國民辦教育得以迅速發(fā)展。2010年，中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中明確指出，民辦教育是我國教育事業(yè)的重要組成部分，教育事業(yè)的重要增長點，是促進(jìn)教育改革的重要力量。在我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，鼓勵民辦教育發(fā)展是適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的重要舉措，是促進(jìn)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型和改善民生的有效手段，是全面深化改革和推進(jìn)依法治國戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)，是加快實現(xiàn)教育現(xiàn)代化和建設(shè)人力資源強(qiáng)國的重要途徑。

首先，本課題報告論述鼓勵民辦教育發(fā)展的重要意義。在我國，發(fā)展民辦教育具有重要的意義。（1）民辦教育是教育改革發(fā)展不可或缺的重要力量。民辦教育的發(fā)展，一是擴(kuò)大了教育資源供給，增加了教育選擇機(jī)會，滿足了人民群眾多樣化、特色化、選擇性的教育需求。二是豐富了社會教育資產(chǎn)，拉動了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是創(chuàng)新了辦學(xué)體制機(jī)制，激發(fā)了學(xué)校發(fā)展活力。民辦學(xué)校在內(nèi)部管理、教育教學(xué)、家校互動、人才培養(yǎng)等方面進(jìn)行了大量探索，顯示出較強(qiáng)的改革活力。（2）鼓勵民辦教育發(fā)展是適應(yīng)時代需要的現(xiàn)實選擇。從現(xiàn)在起到2020年，是我國全面建成小康社會的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，社會發(fā)展進(jìn)入新成長階段，全面深化改革為民辦教育改革發(fā)展提供了良好機(jī)遇和廣闊空間。我國民辦教育的發(fā)展正站在一個新的歷史起點上。一是鼓勵民辦教育發(fā)展是適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的重要舉措；二是鼓勵民辦教育發(fā)展是促進(jìn)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型和改善民生的有效手段；三是鼓勵民辦教育發(fā)展是全面深化改革和推進(jìn)依法治國戰(zhàn)略的重要體現(xiàn)；四是鼓勵民辦教育發(fā)展是加快實現(xiàn)教育現(xiàn)代化和建設(shè)人力資源強(qiáng)國的重要途徑。而稅收政策是鼓勵民辦教育發(fā)展的重要手段。

第二，詳細(xì)分析了民辦教育的發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題。我國民辦教育已經(jīng)形成了從幼兒園、小學(xué)、初中到普通高中、職業(yè)高中、成人學(xué)校、高等學(xué)校以及培訓(xùn)教育機(jī)構(gòu)的辦學(xué)體系和格局。但仍存在民辦學(xué)校法人屬性和舉辦者財產(chǎn)歸屬不清、捐資激勵配套政策不夠、民辦學(xué)校師生待遇不公等方面的問題。

第三，全面分析了民辦教育稅收政策的現(xiàn)狀和問題。我國已相繼出臺了一些促進(jìn)民辦教育發(fā)展的稅收政策，對民辦教育的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但也要看到，我國民辦教育稅收政策仍存在一定的問題，主要有：一是缺乏系統(tǒng)完善的民辦教育稅收政策；二是民辦學(xué)校按營利性和非營利性實行分類管理涉稅方面存在的問題；三是在民辦學(xué)校設(shè)立、運行和資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)稅收方面存在的問題；四是在民辦教育稅收征管方面存在問題。

第四，全面疏理和總結(jié)國外私立教育財稅政策的做法及經(jīng)驗。在介紹法國、德國、俄羅斯、英國、韓國、日本、新加坡和美國私立教育的基本情況之后，全面疏理了上述國家支持私立教育發(fā)展的稅收政策和財政政策。我們認(rèn)為，由于各國國情不同，支持教育的原則和主要方式也不盡相同，但總體而言，各國支持私立教育的財稅政策仍具有一些共同的特征，值得我國在制定支持民辦教育財稅政策時加以借鑒。這些共同特點有：一是稅收優(yōu)惠涉及面廣；二是減免稅所涉及稅種較多；三是按照私立教育的公益性和私益性大小給以有限區(qū)別；四是減免稅的對象覆蓋所有參與教育的主體。

第五，提出完善我國民辦教育稅收政策的基本思路和具體政策建議。在分析未來民辦教育辦學(xué)體制和管理的發(fā)展趨勢后，針對民辦教育和民辦教育稅收政策存在的問題，在借鑒國外財稅政策支持民辦教育成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加大稅收優(yōu)惠力度，構(gòu)建覆蓋面廣、多稅種的民辦教育稅收政策。其基本思路是：在符合未來稅制改革總體方向的情況下，契合民辦教育實行營利性和非營利性分類管理精神，從民辦教育設(shè)立、運行和資產(chǎn)處置三個環(huán)節(jié)建立差異化的系統(tǒng)稅收政策，同時，對受教育者給予一定的稅收優(yōu)惠政策，以形成民辦教育發(fā)展的長效機(jī)制體制，促進(jìn)民辦教育的健康持續(xù)發(fā)展。同時指出在完善我國民辦教育稅收政策時，應(yīng)遵循符合稅制改革總體要求、優(yōu)先鼓勵發(fā)展、平等對待和加強(qiáng)監(jiān)管等原則。具體建議如下：

（1）建立符合民辦教育特點的非營利性組織判定條件。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非營利性組織認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與民辦教育現(xiàn)狀存在較大差異，企業(yè)所得稅法規(guī)定，非營利性組織必須滿足“投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利”的條件，在相當(dāng)程度上限制了民辦教育事業(yè)的發(fā)展，考慮到教育的特殊性，相關(guān)條件應(yīng)當(dāng)適當(dāng)放寬，如：可在制定標(biāo)準(zhǔn)時規(guī)定，出資人收回相當(dāng)于初始投資部分給予免稅，具體標(biāo)準(zhǔn)建議由教育部牽頭、人社部、財政部、國家稅務(wù)總局共同參與制定，向社會公示，由納稅人自行按照標(biāo)準(zhǔn)選擇設(shè)立營利性或非營利性的民辦教育機(jī)構(gòu)。

（2）按民辦教育行業(yè)不同環(huán)節(jié)給予稅收優(yōu)惠政策。在設(shè)立環(huán)節(jié)，建議對捐贈者捐贈辦學(xué)給予以下稅收優(yōu)惠政策：一是捐贈者以非貨幣性資產(chǎn)捐贈辦學(xué)的，按照資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)視同銷售收入（不產(chǎn)生所得，避免繳納所得稅）；二是對包括民辦學(xué)校在內(nèi)的捐贈，允許在個人所得稅、企業(yè)所得稅稅前全額扣除；三是對受贈者接受捐贈免征企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費。同時，建議對民辦學(xué)校投資者將其資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移到非營利性民辦學(xué)校的行為，免征營業(yè)稅（營改增后為增值稅）、土地增值稅、契稅、印花稅等稅收。在民辦教育的運行環(huán)節(jié)，要貫徹民辦學(xué)校按非營利性和營利性實施分類管理的改革精神，建議給予以下差異化的稅收優(yōu)惠政策：對于符合非營利性條件的民辦學(xué)校，對其取得的收入免征流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅，用于教育的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅等；對于營利性的民辦學(xué)校，對其取得的教育勞務(wù)收入免征流轉(zhuǎn)稅，其用于教育的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅、土地使用稅，企業(yè)所得稅采用低稅率征收。在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，建議對非營利性民辦學(xué)校終止辦學(xué)后，將資產(chǎn)移交給政府部門或者其他非營利性學(xué)校繼續(xù)用于教育的，對資產(chǎn)權(quán)屬變更免征流轉(zhuǎn)稅、土地增值稅、契稅、印花稅，同時不清算企業(yè)所得稅；對營利性民辦學(xué)校將剩余資產(chǎn)歸還原投資者、處置變賣，或非營利性的民辦學(xué)校未將剩余資產(chǎn)移交給政府部門或者其他非營利性學(xué)校繼續(xù)用于教育自行處置變賣的，按規(guī)定征收流轉(zhuǎn)稅，同時清算企業(yè)所得稅。

（3）對于家庭用于教育方面的支出，給予個人所得稅的稅前扣除政策。目前我國要實現(xiàn)以家庭為課稅單位的條件還不成熟，在當(dāng)前分類稅制模式下，借鑒國外對于家庭教育支出的稅收處理方式，并參照我國對于外籍人員子女教育費的稅收政策，建議對中國境內(nèi)居民納稅人實際負(fù)擔(dān)的子女在境內(nèi)接受學(xué)科教育的費用，允許按照年收入10%的比例在個人所得稅前扣除，父母雙方各50%。

（4）加強(qiáng)民辦教育稅收管理。一是加強(qiáng)民辦教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理；二是進(jìn)一步加強(qiáng)民辦教育稅收政策宣傳；三是加強(qiáng)民辦教育稅收優(yōu)惠管理工作；四是進(jìn)一步加強(qiáng)民辦教育行業(yè)財務(wù)核算和票據(jù)管理。

（5）其他配套政策。應(yīng)該說，上述政策建議是按照營利性與非營利性民辦教育分類管理的框架設(shè)計的。然而在現(xiàn)實中，民辦教育分類管理改革還缺乏頂層設(shè)計和推進(jìn)步驟。實現(xiàn)稅收鼓勵民辦教育發(fā)展政策效果的一個前提，是推進(jìn)營利性與非營利性民辦教育分類管理，使稅收優(yōu)惠政策既能實現(xiàn)突破、達(dá)到鼓勵社會力量興辦教育的目的，又能在法律的框架中運行，并與其它領(lǐng)域統(tǒng)籌考慮、與其它政策有機(jī)銜接。為此，一是要明確營利性與非營利性民辦學(xué)校的舉辦主體、登記要求和登記機(jī)關(guān)；二是要分別制定適用于兩類學(xué)校的產(chǎn)權(quán)制度、資產(chǎn)管理、會計制度、治理結(jié)構(gòu)、教師人事制度、政府監(jiān)管主體和職責(zé)等；三是要根據(jù)民辦學(xué)校發(fā)展的實際，制定既符合政策指向又能保證民辦教育穩(wěn)定發(fā)展的推進(jìn)策略和步驟。同時，建議加大財政扶持力度，政府應(yīng)設(shè)立民辦教育專項資金，對民辦學(xué)校實行資助或者以政府購買服務(wù)的形式給予支持，給予民辦學(xué)校教師與公辦學(xué)校教師同等的社保和退休待遇等。