財政部、國家稅務總局公告2020年第8號、第9號關于貨物和勞務稅的解讀

近日，為了支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控，鼓勵和落實在抗疫過程中做出貢獻的企業和個人的財稅優惠及扶持政策，財政部、稅務總局于2月7日迅速公布了關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告（財政部稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）和《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）等一系列抗疫專項財稅政策，中匯盛勝（北京）稅務師事務所第一時間對系列文件進行了集中學習與研討。本文我們對其中涉及貨物和勞務稅（以下簡稱“貨勞稅”）的相關法規進行了梳理，以期您能快速地了解相關規定對貨勞稅相關事項的影響。

（一）8號公告的貨勞稅政策要點梳理與分析8號公告中，涉及到貨勞稅的具體事項主要包括以下兩方面：增值稅留抵退稅與免征增值稅，我們對政策要點制作了思維導圖如下：

如上述思維導圖所示，我們從增值稅留抵退稅政策和免征增值稅兩項政策的要點做出要點分析，并研提了注意事項。

1. 留抵退稅事項的政策要點：

（1）適用于疫情防控重點保障物資生產企業。其中生產企業名單是由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。

（2）全額退還的增量留抵稅額是指2020年1月1日以后與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

（3）增量留抵退稅按月且全額退還。

通過上述政策分析，相對于《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）中對于留抵退稅政策的規定，8號公告針對疫情防控重點保障物資生產企業的留抵退稅一是取消了“允許退還的增量留抵稅額”對“進項構成比例”及“退還比例”的限制，實行全額增量留底稅額退稅，而39號公告規定“允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%”，二是增量留抵稅額的參照時點為2019年12月底的留抵稅額數，39號公告所稱的增量留抵稅額，則是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；三是8號公告所稱的增量留抵稅額退還，可以按月申請，取消了39號公告以6個月為一個申請周期的時限要求。這些政策口徑的疊加，將在鼓勵疫情防控重點保障物資生產企業擴大產能，加大投資，提升資金效率等方面起到積極的促進作用。

 2.免征增值稅事項的政策要點：

（1）免征增值稅的運輸對象為疫情防控重點保障物資，而其他物資運輸收入和旅客運輸收入不在免稅范圍之內。同時從運送范圍角度，8號公告明確使用免稅政策的運輸服務所運輸的疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發展改革委、工業和信息化部確定。

（2）一個申報期內的運輸收入既有免稅也有應稅的，應準確劃分應稅收入和免稅收入。同時，因免稅收入對應的進項稅不得抵扣，應對此部分進項稅做正確處理。

（3）對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。旨在扶持疫情中服務民生的重點行業及企業。

 3.在此方面，需要注意的是，從增值稅政策層面分析，上述企業和應稅行為取得的免稅收入，對應的增值稅進項稅額需要做進項稅額轉出處理，同時上述收入也不再允許開具增值稅專用發票，即上述收入對應的下游企業也將無法抵扣進項稅額。基于這樣的背景，我們對適用該政策提出如下提示與建議：

（1）對于已經申報納稅的上述增值稅事項，如尚未開票或開具增值稅普通發票，則可以修訂申報或在后續申報環節調整申報并抵減相關稅款；但如果開具了增值稅專用發票，則需要將已開具的增值稅專用發票追回后，換開免稅增值稅普通發票從而適用免稅，無法追回增值稅專用發票的，則不能適用免稅政策；

（2）對于餐飲服務等日常以開具增值稅普通發票為主的增值稅事項，或適用簡易計稅項目的公共交通運輸企業，可以無需考慮上下游關系，直接適用免稅政策，對于日常以開具增值稅專用發票為主業務事項，則建議與上下游做好業務協調溝通后再決定是否享受免稅優惠；

（3）對于交通運輸企業而言，應重點關注免稅收入對應的進項稅額政策適用問題。按照《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36）文件附件一第二十七條“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。”由此可見，交通運輸企業作為固定資產核算的運輸工具，如果屬于非專用于為疫情防控重點保障物資運輸服務，則其對應的運輸工具的進項稅額無需做進項稅額轉出處理。

（4）對于其他行業的固定資產、無形資產及不動產，以及按照《財政部、稅務總局關于租入固定資產進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅[2017]90）第一條“自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。”之規定對應的外購非專用于免稅項目的固定資產、無形資產、不動產和租入的非專用于免稅項目的固定資產、不動產對應的進項稅額，可全額抵扣進項稅額，無需做進項稅額轉出處理，而對于其他進項稅額，則應對其中用于免稅項目的進項稅額做轉出處理。

 （二）視同銷售的政策突破 

9號公告對于增值稅、消費稅及附加稅費，明確了“單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加”的規定。

這一規定與現有增值稅、消費稅規定相比，一定程度上，突破了兩個稅種視同銷售的相關規定。增值稅政策層面，納稅人將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售；消費稅政策層面，納稅人將自產的應稅消費品用于饋贈等方面，應于移送使用時納稅。而按照9號公告的規定，上述業務如果是用于捐贈應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的情形，則在滿足相關條件的基礎上，免征增值稅、消費稅。

對于免征增值稅、消費稅業務，如前所述，應同時關注免征業務對應的進項稅額的影響，即實際執行環節，應準確適用9號公告的免稅政策，在享受免稅待遇的同時，對免稅貨物對應的增值稅進項稅額做轉出處理，同時其對應的消費稅也不再允許抵減其他消費稅應稅業務的消費稅額。

此次新型冠狀病毒引發的肺炎疫情來勢兇猛，一定程度上阻礙企業和個人的生產經營和日常生活的正常秩序，也將對經濟形勢帶來不利影響。作為一項重要的調控工具，稅收政策理應在這場“戰疫”中承擔起扶危濟困的責任。在此前已經公布的延期申報納稅等措施的基礎上，國家再次密集出臺支持性稅收政策，將發揮稅收工具綜合性的特點：一方面降低防護物資生產供應和公益捐贈的稅收成本，以緩解目前相關物資緊缺的當務之急；另一方面通過留抵退稅、免征增值稅等措施減輕受疫情影響的困難企業負擔，為企業渡過疫情難關做好準備。

伴隨疫情進程，此次疫情對相關企業的影響也將逐步顯現。因此，我們建議有關企業合理表達自身訴求，中匯盛勝專業團隊也將積極關注后續的相關稅收政策動態，并對稅收支持性的政策的應用和要點做出解讀，讓我們同抗疫情，共克時艱。

本文轉載自“ 中匯盛勝稅務服務”公眾號。

北京稅收法制建設研究會為使研究會各會員/會員單位及時、準確、詳盡的了解相關涉稅政策，在國家稅務總局北京市稅務局、中匯盛勝（北京）稅務師事務所（以下簡稱“中匯盛勝”）、尤尼泰(北京)稅務師事務所（以下簡稱“尤尼泰”）等單位的鼎力支持和幫助下，立足稅政變化與稅收實務，結合現行的稅務規定，對當前疫情發展情況下的涉稅實務有關稅收節點和問題進行了梳理，同時對部分地區的涉稅工作指引、應對疫情地方性扶持政策、最新涉稅規范性文件分系列、分稅種分享各會員/會員單位參考使用。