為深入貫徹習近平總書記關(guān)于新冠肺炎疫情防控工作的一系列重要指示批示精神，全面落實黨中央、國務院決策部署，充分發(fā)揮稅費職能作用，助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)，促進經(jīng)濟社會平穩(wěn)健康發(fā)展，近日，財政部、稅務總局會同相關(guān)部門接連發(fā)布5個稅費減免公告。稅務總局還單獨發(fā)布1個有關(guān)稅收征收管理事項公告，確保支持疫情防控的稅費政策落地生根。
政策文件
1.《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部 海關(guān)總署 稅務總局公告2020年第6號，以下簡稱“6號公告”）
2.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）
3.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號，以下簡稱“9號公告”）
4.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第10號，以下簡稱“10號公告”）
5.《關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費和政府性基金的公告》（財政部 國家發(fā)展改革委公告2020年第11號，以下簡稱“11號公告”）
6.《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號，以下簡稱“4號公告”）
在前5個稅費減免公告中，除6號公告自2020年1月1日至3月31日實施外，其他4個公告均自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。4號公告則自發(fā)布之日（2020年2月10日）起執(zhí)行。
下面根據(jù)利益相關(guān)方分類對6個公告進行梳理。
醫(yī)療單位、醫(yī)務工作者及參與疫情防控人員
1. 承擔疫情防治任務的醫(yī)院
承擔疫情防治任務的醫(yī)院是抗“疫”的最前線，在最艱難、最危急的時候，部分醫(yī)院出現(xiàn)物資奇缺問題。由于形勢緊急，不少愛心企業(yè)和愛心人士選擇直接向相關(guān)醫(yī)院捐贈了疫情防控物品或貨物。根據(jù)9號公告規(guī)定，承擔疫情防治任務的醫(yī)院接受捐贈時，應向捐贈人開具“捐贈接收函”，作為捐贈人計算應納稅所得額時全額扣除的依據(jù)。
2. 緊急研發(fā)生產(chǎn)疫情防控產(chǎn)品和藥品的醫(yī)療企業(yè)
為提高抗“疫”斗爭的科技含量，一些醫(yī)療企業(yè)加班加點研發(fā)預防、治療新型冠狀病毒肺炎的醫(yī)療器械和藥品。根據(jù)11號公告規(guī)定，為鼓勵相關(guān)醫(yī)療企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)相關(guān)醫(yī)療器械和藥品，免征部分行政事業(yè)性收費：（1）對進入醫(yī)療器械應急審批程序并與新型冠狀病毒（2019-nCoV）相關(guān)的防控產(chǎn)品，免征醫(yī)療器械產(chǎn)品注冊費；（2）對進入藥品特別審批程序、治療和預防新型冠狀病毒（2019-nCoV）感染肺炎的藥品，免征藥品注冊費。
3. 醫(yī)務人員和防疫工作者
疫情發(fā)生以來，醫(yī)務人員和防疫工作者夜以繼日地奮斗在抗“疫”最前線，辛苦異常，令人感佩。當前，全國疫情防控進入關(guān)鍵時期，保護關(guān)愛醫(yī)務人員和防疫工作者是打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)的重要保障。根據(jù)10號公告規(guī)定，對參加疫情防治工作的醫(yī)務人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規(guī)定標準包括各級政府規(guī)定的補助和獎金標準。
4. 參與疫情防控人員
在黨中央的統(tǒng)一領(lǐng)導、統(tǒng)一指揮、統(tǒng)一部署下，全國各個地區(qū)、各條戰(zhàn)線、各個領(lǐng)域的數(shù)以百萬計的工作人員投身到疫情聯(lián)防聯(lián)控工作中。根據(jù)10號公告規(guī)定，對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。
捐款捐物抗擊疫情的單位和個人
5. 進口疫情防控物資進行捐贈的單位和個人
在疫情阻擊戰(zhàn)打響不久，疫情防控物資一度緊缺。不少國內(nèi)外單位及個人緊急采購用于疫情防控的進口物資，并捐贈給我國境內(nèi)指定慈善機構(gòu)或相關(guān)政府部門。
特別時期亦有特別政策。6號公告規(guī)定，適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。根據(jù)財政部、海關(guān)總署和稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》（公告2015年第102號，以下簡稱“102號公告”）等有關(guān)規(guī)定，免征進口稅收政策限定了捐贈主體、捐贈物資和受贈人。
在102號公告的基礎(chǔ)上，6號公告有“三個”突破：一是捐贈主體不再局限于境外捐贈人，滿足條件的境內(nèi)捐贈人也可享受相關(guān)免稅政策。國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進口疫情防控物資并直接捐贈，以及境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)將加工貿(mào)易下生產(chǎn)的保稅疫情防控物資用于捐贈，均可按規(guī)定享受免稅政策。二是進口物資增加“試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車”。三是受贈人增加省級民政部門或其指定的單位。由省級民政部門將指定的單位名單函告所在地直屬海關(guān)及省級稅務部門，協(xié)助政策落實。
6. 捐贈財物用于疫情防控的企業(yè)和個人
“一方有難，八方支援”。疫情發(fā)生后，大量愛心企業(yè)和個人捐款捐物用于疫情防控。9號公告對相關(guān)稅前扣除政策進行了明確：（1）企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。（2）企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。
根據(jù)4號公告規(guī)定，企業(yè)和個人享受9號公告規(guī)定的全額稅前扣除政策應按照以下方式進行稅務處理：（1）企業(yè)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑⒕栀浫~扣除情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表相應行次。（2）個人按照《關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部?稅務總局公告2019年第99號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈的，在辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈扣除明細表》時，應當在備注欄注明“直接捐贈”。
4號公告還提醒直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈的企業(yè)和個人，其取得的捐贈接收函，應作為稅前扣除依據(jù)自行留存?zhèn)洳椤?/span>
7. 捐贈貨物用于疫情防控的單位和個體工商戶
在抗“疫”獻愛心的過程中，很多單位和個體工商戶無償捐贈疫情防控急需貨物。根據(jù)9號公告規(guī)定，對單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
根據(jù)4號公告規(guī)定，納稅人捐贈貨物用于疫情防控并按規(guī)定享受免征增值稅、消費稅優(yōu)惠的，可自主進行免稅申報，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤＜{稅人需要關(guān)注的是， 由于免征增值稅、消費稅，相應免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
公益性社會組織和相關(guān)國家機關(guān)
8. 接受捐贈的公益性社會組織和相關(guān)國家機關(guān)
社會各界為支持疫情防控，紛紛伸出了愛心之手，除直接向定點醫(yī)院捐贈外，捐贈的主渠道就是公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)。4號公告對9號公告中的“公益性社會組織”進行了明確，是指依法取得公益性捐贈稅前扣除資格的社會組織。
根據(jù)《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）等規(guī)定，公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)應當向捐贈者開具省級以上（含省級）財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)并加蓋本單位的印章。
9. 省級相關(guān)主管部門確定進口疫情防控物資免征關(guān)稅的單位
6號公告規(guī)定，對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。省級財政廳（局）會同省級衛(wèi)生健康主管部門確定進口單位名單、進口物資清單，函告所在地直屬海關(guān)及省級稅務部門。
助力疫情防控物資保障和提供生活便利的納稅人
10. 疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)
為確保口罩、防護服等疫情防控重點保障物資供應，一些生產(chǎn)企業(yè)擴大了產(chǎn)能。根據(jù)8號公告規(guī)定，列入省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定名單的“疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)”可享受下列稅收優(yōu)惠政策：（1）為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）按月向主管稅務機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
4號公告對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)適用上述政策明確了征管口徑：（1）企業(yè)按照8號公告規(guī)定適用一次性企業(yè)所得稅稅前扣除政策的，在優(yōu)惠政策管理等方面參照《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在納稅申報時將相關(guān)情況填入企業(yè)所得稅納稅申報表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次。（2）企業(yè)按照8號公告規(guī)定適用增值稅增量留抵退稅政策的，應當在增值稅納稅申報期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
11. 運輸疫情防控重點保障物資的納稅人
各級各部門在抓好疫情防控的同時，也在全力保障疫情防控物資、生產(chǎn)生活等重要物資運輸?shù)陌踩珪惩ā８鶕?jù)8號公告規(guī)定，對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅，同時在4號公告中明確相應免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。
12. 提供公共交通運輸服務的納稅人
根據(jù)8號公告規(guī)定，對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅，并相應免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
13. 提供生活服務的納稅人
根據(jù)8號公告規(guī)定，對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅，同時在4號公告中明確相應免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行。生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動，包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。
14. 提供快遞收派服務的納稅人
根據(jù)8號公告規(guī)定，對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅，同時在4號公告中明確相應免征城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行。快遞收派服務，是指從事快遞業(yè)務的納稅人提供的收派服務，即接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。
需要特別注意的是，為居民提供必需生活物資快遞收派服務，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務。
15. 取得單位發(fā)放的防護用品的個人
自疫情發(fā)生以來，為了讓職工在工作、生活中做好自我防護，特別是避免復工復產(chǎn)發(fā)生交叉感染，許多單位都給職工免費發(fā)放了防控物資。根據(jù)10號公告規(guī)定，單位發(fā)給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
受疫情影響較大的復工復產(chǎn)的部分困難行業(yè)
16. 受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)
這次突如其來的疫情，對部分行業(yè)企業(yè)造成了較大影響，相關(guān)企業(yè)預計今年虧損嚴重。為支持企業(yè)盡快復工復產(chǎn)、重整旗鼓，盡可能降低疫情對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的負面影響。根據(jù)8號公告規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現(xiàn)行《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。
根據(jù)4號公告規(guī)定，受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)按規(guī)定適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的，應當在2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策聲明》。
17. 免征航空公司應繳納的民航發(fā)展基金
每年春運原本是航空公司的傳統(tǒng)旺季，但2020年的春運期間，由于新型肺炎疫情影響旅客出行，不少航空公司運營壓力巨大。根據(jù)11號公告規(guī)定，免征航空公司應繳納的民航發(fā)展基金。此舉將有助于緩解航空公司的暫時經(jīng)營困難。
當前，作為落實支持疫情防控稅費政策的利益相關(guān)方，為堅決打贏疫情防控的阻擊戰(zhàn)，全國各級稅務部門正積極加強與財政、發(fā)改、工信、海關(guān)、衛(wèi)健、民政等部門溝通，確保政策簡明易行好操作，讓納稅人、繳費人及時全面懂政策、會申報，實現(xiàn)應享盡享、應享快享。
本文轉(zhuǎn)載自“中國稅務報”公眾號。
北京稅收法制建設(shè)研究會為使研究會各會員/會員單位及時、準確、詳盡的了解相關(guān)涉稅政策，在國家稅務總局北京市稅務局、中匯盛勝（北京）稅務師事務所（以下簡稱“中匯盛勝”）、尤尼泰(北京)稅務師事務所（以下簡稱“尤尼泰”）等單位的鼎力支持和幫助下，立足稅政變化與稅收實務，結(jié)合現(xiàn)行的稅務規(guī)定，對當前疫情發(fā)展情況下的涉稅實務有關(guān)稅收節(jié)點和問題進行了梳理，同時對部分地區(qū)的涉稅工作指引、應對疫情地方性扶持政策、最新涉稅規(guī)范性文件分系列、分稅種分享各會員/會員單位參考使用。
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