助力抗疫 北京稅收法制建設研究會在行動

——抗疫期間涉稅政策系列一：抗疫期間涉稅實務政策梳理

隨著春節假期結束，企業將陸續復工復產。面對新型冠狀病毒感染肺炎疫情，為支持新冠肺炎疫情防控工作，財政部、國家稅務總局和海關總署，以及各地方稅務機關在春節期間頒布了一系列關于應對疫情的稅務政策和辦稅指引。北京稅收法制建設研究會為使研究會各會員/會員單位及時、準確、詳盡的了解相關涉稅政策，在國家稅務總局北京市稅務局和中匯盛勝（北京）稅務師事務所（以下簡稱“中匯盛勝”）等單位的鼎力支持和幫助下，立足稅政變化與稅收實務，結合現行的稅務規定，對當前疫情發展情況下的涉稅實務有關稅收節點和問題進行了梳理，同時對部分地區的涉稅工作指引、應對疫情地方性扶持政策、最新涉稅規范性文件分系列、分稅種分享各會員/會員單位參考使用。

系列一首先對抗疫和控疫過程中，愛心企業和人士的無償捐贈財物的相關涉稅事宜進行梳理，主要包括稅收征管、企業所得稅、個人所得稅、增值稅、進口稅收和印花稅等優惠政策。

第一部分：抗疫期間涉稅政策梳理

01. 抗疫期間稅收征管政策；

02. 抗疫期間企業所得稅優惠政策；

03. 抗疫期間個人所得稅優惠政策；

04. 抗疫期間增值稅優惠政策；

05. 抗疫期間進口稅收優惠政策；

06. 抗疫期間印花稅優惠政策；

01 抗疫期間稅收征管政策

v 全國范圍內延長申報征期 

《關于優化納稅繳費服務配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（稅總函〔2020〕19號）

對按月申報的納稅人、扣繳義務人，在全國范圍內將 2020 年 2 月份的法定申報納稅期限延長至2月24日。辦理仍有困難的，還可依法申請進一步延期。 

v 全國范圍內推廣網上辦稅

《關于優化納稅繳費服務配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（稅總函〔2020〕19號）：

各地稅務機關按照“盡可能網上辦”的原則，全面疏理網上辦稅繳費事項。積極引導納稅人通過電子稅務局、手機APP、自助辦稅終端等渠道辦理稅費業務。并通過12366納稅服務熱線進行時時的解答。

v 涉稅事、網上辦，非必須、不窗口 

《國家稅務總局北京市稅務局關于防范新型冠狀病毒傳播辦稅提示的通告》2020年1月29日

1.常用涉稅業務辦理：北京市電子稅務局提供“新辦納稅人”“跨區遷移”“主附稅聯合申報繳納”“跨區域涉稅事項”“初次申領發票”“非正常戶解除”“清稅注銷稅（費）申報及繳納”“國際業務”業務。

https://etax.beijing.chinatax.gov.cn/xxmh/html/index.html

2.個人所得稅匯算清繳：登錄國家稅務總局北京市稅務局官網，選擇自然人電子稅務局或個人所得稅手機APP辦理。(3月1日至6月30日內） http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswjwz/

3.機關事業單位社保繳費：登錄“單位社保費管理客戶端”，在完成職工參保信息更新和本月申報數據確認后，進入“費款繳納”下的“繳款”模塊，選擇三方協議繳款方式進行繳款。

4.房地產交易涉稅業務：辦理存量房交易涉稅業務，通過北京市規劃自然資源委“不動產登記領域網上辦事服務平臺”提交網上聯辦預審，待預審通過后可預約不動產登記中心綜合服務窗口一體化辦理繳稅和登記業務。

v 北京市延遲社保繳納

《北京市人民政府辦公廳關于進一步支持打好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控阻擊戰若干措施》（2020年2月3日）

將2020年1月、2月應繳社會保險費征收期延長至3月底。對于旅游、住宿、餐飲、會展、商貿流通、交通運輸、教育培訓、文藝演出、影視劇院、冰雪體育等受影響較大的行業企業，經相關行業主管部門確認，可將疫情影響期間應繳社會保險費征收期延長至7月底。

延遲繳費期間，不收取滯納金，不影響正常享受各項社會保險待遇，不影響個人權益記錄。”

02 抗疫期間企業所得稅優惠政策

v 公益性捐贈支出

《關于公益性捐贈支出企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》(財政部 稅務總局 公告 2018年15號）和《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財政部 稅務總局 公告2008年160號）

企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；

超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

享受條件：

（1）通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于慈善活動、公益事業的捐贈支出。公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

（2）對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出，企業或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯，方可按規定進行稅前扣除。

（3）財政、稅務、民政等部門結合社會組織登記注冊、公益活動情況聯合確認公益性社會團體捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發布名單。 

v 扶貧捐贈支出

《關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號）

自2019年1月1日至2022年12月31日，企業通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

享受條件：

（1）“目標脫貧地區”包括832個國家扶貧開發工作重點縣、集中連片特困地區縣（新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策）和建檔立卡貧困村。

（2）企業同時發生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

（3）在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執行上述企業所得稅和增值稅政策。

v 專項用途財政性資金收入

《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財政部 稅務總局 公告2011年第70號）：

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;（3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

v 應對疫情專項政策

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2020年第8號）：

對疫情防控重點保障物資生產企業為擴大產能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除。

受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2020年第9號）：

一、企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

二、企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

03 抗疫期間個人所得稅優惠政策 

v 個人公益捐贈支出

《關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2019年第99號）

個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分，可以從其應納稅所得額中扣除；國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的，從其規定。

享受條件：

（1）中國境內的公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

（2）個人發生的公益捐贈支出金額，按照以下規定確定：捐贈貨幣性資產的，按照實際捐贈金額確定；捐贈股權、房產的，按照個人持有股權、房產的財產原值確定；捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的，按照非貨幣性資產的市場價格確定。

（3）個人通過扣繳義務人享受公益捐贈扣除政策,應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額，并提供捐贈票據的復印件，其中捐贈股權、房產的還應出示財產原值證明。

v 應對疫情專項政策

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2020年第9號）：

一、企業和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

二、企業和個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2020年第10號）：

一、對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。

對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執行。

二、單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物（不包括現金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。

04 抗疫期間增值稅優惠政策 

v 捐贈現金

《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財政部 稅務總局 公告2016年36號）

增值稅的課稅項目是：在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物。捐贈金錢不屬于其中的任何一項課稅項目，因此捐贈金錢不需要繳納增值稅。 

v 捐贈物資

《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

單位和個體工商戶捐贈物資，無論是外購的物資，還是自產產品，或是企業委托加工的產品都要視同銷售繳納增值稅。 

捐贈物資視同銷售的主體是單位和個體工商戶，不包括自然人。故自然人捐物不屬于增值稅納稅主體，不用繳納增值稅。

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）

單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。 

v 無償提供服務、無形資產、不動產

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財政部 稅務總局 公告2016年36號）

同銷售服務、無形資產或者不動產為：（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

用于公益事業或者以社會公眾為對象的無償提供服務無形資產、不動產不繳納增值稅。 

v 扶貧捐贈

《關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦 公告2019年第55號）

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將資產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其他組成部門和和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區的單位和個人，免征增值稅。在政策執行期限內，目標脫貧地區實現脫貧的，可繼續適用上述政策。

v 應對疫情專項政策

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2020年第8號）：

二、疫情防控重點保障物資生產企業可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

本公告所稱增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

本公告第一第、第二條所稱疫情防控重點保障物資生產企業名單，由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。

三、對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。

疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發展改革委、工業和信息化部確定。

五、對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

公共交通運輸服務的具體范圍，按照《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

生活服務、快遞收派服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局 公告2020年第9號）：

三、單位和個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

      05 抗疫期間進口稅收優惠政策

v 進口物資

《關于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》(財政部 海關總署 稅務總局 公告 2020 年第 6 號）和《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》

   自2020年1月1日至3月31日,實行優惠的進口稅收政策：（一）對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。（二）對衛生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。（三）本公告項下免稅進口物資，已征收的應免稅款予以退還。

享受條件：

（1）進口物資范圍：醫療藥品、醫療器械、醫療書籍和資料、 試劑、消毒物品、防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應急指揮車等物資。

（2）捐贈物資受贈人：國務院有關部門和各省、自治區、直轄市人民政府、中國紅十字會總會、中華全國婦女聯合會、中國殘疾人聯合會、中華慈善總會、中國初級衛生保健基金會、中國宋慶齡基金會和中國癌癥基金會、經民政部或省級民政部門登記注冊且被評定為5A級的以人道救助和發展慈善事業為宗旨的社會團體或基金會、省級民政部門或其指定的單位。

（3）免稅范圍：中華人民共和國關境外的自然人、法人或者其他組織直接捐贈、國內有關政府部門、企事業單位、社會團體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關特殊監管區域進口并直接捐贈；境內加工貿易企業捐贈。

      06 抗疫期間印花稅優惠政策

v 公益捐贈的書據

《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令[1988]第11號）

印花稅暫行條例中例舉了10類應繳納印花稅的合同，贈與合同不在正例舉范圍內，所以不需要繳印花稅。

但是贈與合同中如果涉及產權轉移如財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權共5項產權的轉移書據，應該就產權轉移書據繳納印花稅，按所載金額萬分之五繳納。但是將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據是免稅印花稅。

文中資料由“中匯盛勝”整理。中匯盛勝（北京）稅務師事務所（以下簡稱“中匯盛勝”）作為國內最高等級的5A級稅務師事務所，從事涉稅服務業務逾19年。在致力于打造專業、高效、優質稅務服務隊伍的同時，高度重視企業的社會責任感及公益事業，中匯盛勝及中匯盛勝全體員工多年來持續致力于投身公益事業，近五年來捐款公益事業近200萬元。本次疫情爆發后，中匯盛勝積極參與抗擊疫情捐贈活動，1月28號在行業內率先通過中華慈善總會向武漢疫區定向捐贈10萬元人民幣，同時在北京市注冊稅務師協會統一組織的定向捐贈活動中，再次捐贈12萬元人民幣，中匯盛勝管理合伙人石君先生在民建北京市委組織的捐贈活動中，向中華神源工程扶貧基金會捐贈4000元人民幣，總捐款額22.4萬元；在民間互助方面，為了緩解兄弟單位防疫用品緊張的現狀，中匯盛勝早做準備，向中匯稅務集團內武漢、河南等7家分支機構捐贈近3000個口罩。